在退稅率不斷調整、貿易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業最大限度地享受國(guó)家優惠政策，從而提高企業的經(jīng)濟效益。
1.貨物收購方式不同對(duì)出口退稅的影響
一般情況下，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業從小規模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實現的出口盈利高。這(zhè)是因爲，從小規模納稅人處進(jìn)貨，征稅率爲6％，退稅率也是6％，不會(huì)因征退稅率的不同而産生增值稅差額并提高出口成(chéng)本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規定其産生的征退稅差額須計入出口商品成(chéng)本中。兩(liǎng)者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成(chéng)本較低，但盈利相對(duì)較高。
2.貿易經(jīng)營方式不同對(duì)出口貨物退稅的影響
出口企業對(duì)國(guó)外來料加工複出口的業務，大緻有三種(zhǒng)方式：一是國(guó)外料件正常報關進(jìn)口，繳納進(jìn)口環節的增值稅（或消費稅）及關稅，加工複出口後(hòu)再申請退還(hái)增值稅（或消費稅）；二是進(jìn)料加工方式，加工複出口後(hòu)，可對(duì)生産及加工環節的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應繳的增值稅，且對(duì)其已耗的國(guó)産料件也不辦理出口退稅。從企業的角度，前種(zhǒng)稅收籌劃方式應當舍棄，至于後(hòu)兩(liǎng)種(zhǒng)方式是否采用，需作具體分析。
（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)，作爲出口企業，當加工複出口耗用的國(guó)産料件比較少的情況下，應選擇來料加工方式。
因爲來料加工業務免征增值稅，而進(jìn)料加工方式雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物成(chéng)本，故此種(zhǒng)方法成(chéng)本較大。相反，當料件加工使用的國(guó)産料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會(huì)增加出口成(chéng)本，但與來料加工貿易方式相比，當耗用國(guó)産料件數額增加到一定程度時(shí)，前者的成(chéng)本等于甚至小于後(hòu)者的成(chéng)本。因爲在來料加工方式下，耗用的國(guó)産料件越多，因其不能(néng)辦理退稅，會(huì)存在出口成(chéng)本随國(guó)産料件數量的增加而增大的現象。另外，作爲出口企業，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，對(duì)進(jìn)料加工的貨物可采用委托加工或者作價加工方式。一般情況下，選擇委托加工比選擇作價加工能(néng)使企業得到更多的經(jīng)濟效益。
例如：某外貿公司1999年下半年開(kāi)展進(jìn)料加工服裝業務，免稅料件經(jīng)所涉海關及稅務機關監管，假如海關核定的進(jìn)口料件免稅，且計稅組成(chéng)價格爲300萬元，加工費爲100萬元，貨物出口後(hòu)可辦理出口退稅9萬元(假設征稅率爲17％，退稅率爲9％)；如果該企業將(jiāng)免稅進(jìn)口的料件作價銷售給其它加工企業，然後(hòu)再購回成(chéng)品出口，假設以300萬元作價銷售給其他加工企業進(jìn)行加工，并以400萬元(貨物增值仍然爲100萬元)購回後(hòu)再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400x 9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還(hái)應補繳15萬元的增值稅，造成(chéng)這(zhè)一現象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進(jìn)料加工方式下，企業應選擇委托加工而非作價加工。
（2）在出口貨物耗用國(guó)産料件較少的情況下，若出口企業開(kāi)展國(guó)外料件加工複出口業務，應該選擇來料加工貿易方式，而非進(jìn)料加工方式。另外，在進(jìn)料加工貿易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”的現行稅收管理辦法，其加工貨物的成(chéng)本要比實行“先征後(hòu)退”的管理辦法低很多。因爲，按稅法規定的計稅程序和公式計算，這(zhè)二種(zhǒng)管理辦法下出口貨物的增值稅稅負雖然相同，但因“先征後(hòu)退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅後(hòu)再退稅，須占用一定數額的生産流動資金，這(zhè)不僅會(huì)增加企業的資本成(chéng)本，而且會(huì)影響企業現金流量的周轉。而在“免、抵、退”稅收管理方式下，因出口貨物應退稅抵減了當期内銷貨物的應納增值稅，從而減少了增值稅資金的占壓，進(jìn)而大大降低了資金成(chéng)本。
對(duì)于退稅率等于征稅率的産品，無論其利潤率有多高，采用“免抵、退”的自營出口貿易方式比采用來料加工等“不征不退”的免稅方式要優惠。因爲這(zhè)二種(zhǒng)方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還(hái)全部的進(jìn)項稅，而免稅方式則要將(jiāng)該項稅計入成(chéng)本。
總之，不同貿易經(jīng)營方式或者不同計退稅方式對(duì)企業的成(chéng)本和收益及現金流轉有很大影響。綜合考慮，出口企業是采用來料加工方式還(hái)是進(jìn)料加工方式，還(hái)應注意貨物的所有權問題。來料加工方式下，料件和成(chéng)品的所有權都(dōu)歸外商所有承接來料加工的出口企業隻收取加工費(工繳費)，出口企業也沒(méi)有定價權；但進(jìn)料加工方式下，料件及加工後(hòu)的成(chéng)品的所有權及定價權都(dōu)歸承接進(jìn)料加工的出口企業，因此，企業可通過(guò)提高貨物售價來增大出口産品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的數額。
3.貨物出口方式不同對(duì)出口退稅的影響
沒(méi)有出口經(jīng)營權的生産企業委托(也隻能(néng)委托)出口自産貨物，并沒(méi)規定采用何種(zhǒng)退稅管理辦法。但凡消費稅征稅範圍内的貨物，須實行先征後(hòu)退管理辦法。有出口經(jīng)營權的生産企業自營出口或委托出口的國(guó)産貨物，除另有規定的外，一律實行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費稅征稅範圍内的貨物，免征消費稅。有出口經(jīng)營權的生産企業和外貿企業，既可自營出口貨物，也可委托出口貨物。而且這(zhè)兩(liǎng)種(zhǒng)方式下，除了對(duì)不能(néng)退稅的貨物外，企業都(dōu)可自行辦理出口貨物的退稅。同時(shí)，出口企業也可采取貨物買斷方式或將(jiāng)貨物再調撥銷售給其它外貿企業後(hòu)再出口，并辦理出口退稅。
（1）當外貿企業出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿企業所在地出口退稅指标不足，或某些人爲原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿企業可將(jiāng)已收購的貨物委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收彙後(hòu)，前者由自己辦理退稅，後(hòu)者由接受調撥貨物的外貿企業辦理推稅。這(zhè)兩(liǎng)種(zhǒng)方式下，雙方都(dōu)可自行結彙且誰辦理出口退稅都(dōu)不影響退稅。這(zhè)樣，企業可在貨物出口收彙後(hòu)及時(shí)取得應推的稅款。
（2）享有産品自營出口經(jīng)營權的生産企業，在出口退稅率低于征稅率時(shí)，如選擇通過(guò)將(jiāng)自産貨物銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的辦法，可使生産企業得到更多的出口退稅補貼。因爲目前在稅務上隻對(duì)企業所得稅方面(miàn)的關聯有些規定，而對(duì)流轉稅方面(miàn)的關聯規定甚少。
4.與國(guó)外公司簽定并執行成(chéng)套工程項目合同時(shí)
現行的出口退稅政策及法規主要是針對(duì)出口貨物而設計的。假如企業在出口成(chéng)套設備（包括土建、安裝材料）合同中還(hái)包括一些勞務，那在這(zhè)種(zhǒng)情況下，應如何辦理出口退稅呢？假如外貿公司與國(guó)内總包單位簽定了包括設備供貨、土建安裝等内容的總包合同，外貿公司可向(xiàng)國(guó)家稅務總局申請國(guó)内總包價85%的部分，作爲出口貨價申請退稅額度，并及時(shí)從國(guó)内總包單位或下屬分包單位或設備、材料供應廠商取得專用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口後(hòu)及時(shí)向(xiàng)稅務部門辦理退稅。
經(jīng)測算，這(zhè)種(zhǒng)單獨向(xiàng)國(guó)家稅務局申請成(chéng)套工程項目合同退稅額度的方式，要比將(jiāng)成(chéng)套工程合同分拆成(chéng)設備（包括材料）及土建、安裝等勞務兩(liǎng)大部分，可使企業多得退稅款5%--10%左右。
外貿企業遠期收彙且時(shí)間較長(cháng)時(shí)，爲加快資金周轉，降低資金成(chéng)本，在收彙前，企業可憑國(guó)外公司提供的銀行付款保函、期票、該國(guó)政府的擔保函、出口收彙保險單等單據的複印件，向(xiàng)國(guó)家稅務局單獨申請退稅額度。 |
出口退稅的必備常識
出口退稅登記的一般程序：
1. 有關證件的送驗及登記表的領取
企業在取得有關部門批準其經(jīng)營出口産品業務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明後(hòu)，應于30日内辦理出口企業退稅登記。
2. 退稅登記的申報和受理
企業領到出口企業退稅登記表後(hòu)，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業公章和有關人員印章後(hòu)，連同出口産品經(jīng)營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起(qǐ)報送稅務機關，稅務機關經(jīng)審核無誤後(hòu)，即受理登記。
3. 填發(fā)出口退稅登記證
稅務機關接到企業的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規定的程序批準後(hòu)，核發(fā)給企業出口退稅登記
4. 出口退稅登記的變更或注銷
當企業經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時(shí)，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。
出口退稅附送材料
1. 報關單。報關單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業向(xiàng)海關辦理申報手續，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。
2. 出口銷售發(fā)票。這(zhè)是出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開(kāi)的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業财會(huì)部門憑此記帳做出口産品銷售收入的依據。
3. 進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是爲了确定出口産品的供貨單位、産品名稱、計量單位、數量，是否是生産企業的銷售價格，以便劃分和計算确定其進(jìn)貨費用等。
4. 結彙水單或收彙通知書。
5. 屬于生産企業直接出口或委托出口自制産品，凡以到岸價CIF結算的，還(hái)應附送出口貨物運單和出口保險單。
6. 有進(jìn)料加工複出口産品業務的企業，還(hái)應向(xiàng)稅務機關報送進(jìn)口料、件的合同編号、日期、進(jìn)口料件名稱、數量、複出口産品名稱，進(jìn)料成(chéng)本金額和實納各種(zhǒng)稅金額等。
7. 産品征稅證明。
8. 出口收彙已核銷證明。
9. 與出口退稅有關的其他材料。
申請出口退稅的範圍
出口退稅的範圍
我國(guó)出口的産品，凡屬于已征或應征産品稅、增值稅和特别消費稅的産品，除國(guó)家明确規定不予退還(hái)已征稅款或免征應征稅款。
出口産品，一般應具備以下的3個條件：
1．必須是屬于産品稅、增值稅和特别消費稅範圍的産品。
2．必須報關離境。所謂出口，即是輸出關口。這(zhè)是區分産品是否屬于應退稅出口産品的主要标準之一，以加蓋海關驗訖章的出口報關單和出口銷售發(fā)票爲準。
3．必須在财務上做出口銷售。
一般的說(shuō)，出口産品隻有在同時(shí)具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國(guó)家對(duì)退稅的産品也做了特殊規定，特準某些産品視同出口産品予以退稅。
特準退稅的産品主要有：
1．外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的産品；
2．對(duì)外修理、修配業務中所使用的零配件和原材料。
3．對(duì)外承包工程公司購買國(guó)内企業生産的，專門用于對(duì)外承包項目的機械設備和原材料，在運出境外後(hòu)，憑承包單位出具的購貨發(fā)票、報關單、報關單辦理退稅；
4．國(guó)際招标、國(guó)内中标的機電産品。
國(guó)家同時(shí)也明确規定了少數出口産品即使具備上述3個條件，也不予以退稅；
國(guó)家明确不予退稅的出口産品有：
1．出口的原油；
2．援外出口産品；
3．國(guó)家禁止出口的産品；
4．出口企業收購出口外商投資的産品；
5．來料加工、來料裝配的出口産品；
6．軍需工廠銷售給軍隊系統的出口産品；
7．軍工系統出口的企業範圍；
8．對(duì)鑽石加工企業用國(guó)産或進(jìn)口原鑽石加工的鑽石直接出口或銷售給外貿企業出口；
9．齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生産的産品；
10．未含稅的産品；
11．個人在國(guó)内購買、自帶出境的商品暫不退稅。
哪些企業可以出口退稅？
1．具有外貿出口經(jīng)營權并承擔國(guó)家出口創彙任務的企業，經(jīng)過(guò)經(jīng)貿主管部門批準，享有獨立對(duì)外出口經(jīng)營權的中央和地方外貿企業、工貿公司和部分工業生産企業。
2．委托出口的企業主要指具有出口經(jīng)營權的企業代理出口，承擔出口盈虧的企業。
出口退稅的4個時(shí)限
根據國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步規範出口退（免）稅申報、審核程序的通知，出口企業在辦理出口退稅時(shí)要特别注意申報程序，注意時(shí)間觀念，以免造成(chéng)損失。出口企業在辦理出口退稅時(shí)，應注意四個時(shí)限規定：
一是“30天”。外貿企業購進(jìn)出口貨物後(hòu)，應及時(shí)向(xiàng)供貨企業索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防僞稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開(kāi)票之日起(qǐ)30天内辦理認證手續。
二是“90天”。外貿企業必須在貨物報關出口之日起(qǐ)90天内辦理出口退稅申報手續，生産企業必須在貨物報關出口之日起(qǐ)三個月後(hòu)免抵退稅申報期内辦理免抵稅申報手續。
三是“180天”。出口企業必須在貨物報關出口之日起(qǐ)180天内，向(xiàng)所在地主管退稅部門提供出口收彙核銷單（遠期收彙除外）。
四是“3個月”。出口企業出口貨物紙質退稅憑證丢失或内容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，出口企業可在申報期限内向(xiàng)退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準後(hòu)，可延期3個月申報。
出口退免稅的貨物範圍 |
發(fā)布時(shí)間：2007-5-10 0:00:00 作者： 來源：錦程物流網 |
報關出口後(hòu)可以享受出口退稅優惠的貨物。屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費稅暫行條例》規定的應稅範圍的出口貨物，除稅法另有規定外，均屬于出口退稅的貨物範圍。但由于考慮到國(guó)家宏觀調控的需要和國(guó)際慣例，對(duì)一些非海關報關出口的貨物也實行了退（免）稅。可以分爲以下幾類：
一、 一般退（免）稅的貨物範圍及其條件
屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費稅暫行條例》規定的應稅範圍的出口貨物，除國(guó)家明确規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物和稅法另有規定外，均屬于出口退稅的貨物範圍。
必須同時(shí)具備以下三個條件才能(néng)申報退稅：
（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅範圍的， 并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書的貨物；
（2）必須是在财務上已做銷售的貨物。現行财務會(huì)計制度規定：出口商品陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物裝船提章，空運以取得空運單并向(xiàng)銀行辦理交單後(hòu)作爲銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）價折算人民币入帳。對(duì)非貿易性的出口貨物， 如捐贈給外商的禮品、不作銷售處理的樣品和展品、個人在國(guó)内購置自帶出境的貨物等，不予退稅。
（3）必須是報關離境取得出口貨物報關單并已收彙核銷的貨物。 報送出口不離境的貨物、在國(guó)内銷售收取外彙而不報關離境的貨物以及離境後(hòu)不能(néng)在規定期限内由彙核銷的出口貨物，均不能(néng)退稅。
不符合上述條件，但屬于下列情況之一的，也可退稅：1、對(duì)外承包工程公司運出境外用于對(duì)外承包項目的貨物；2、對(duì)外承接修理修配業務的企業用于對(duì)外修理修配的貨物；3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國(guó)輪而收取外彙的貨物；4、出口企業在國(guó)内采購并運往境外作爲國(guó)外投資的貨物；5、出口企業從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，如抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊闆皮、紙制品等；6、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招票由國(guó)内企業中标的機電産品；7、境外帶料加工裝配業務報使用的出境設備、原材料和散件；8、對(duì)外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；9、對(duì)港、澳、台貿易的貨物；10、從1995年1月1日起(qǐ)，對(duì)外駐華使館、領事(shì)館在指定的加油站購買自用汽油、柴油的增值稅實行退稅；11、 列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生産出口貨物的鋼材；12、保稅區内企業從區外有進(jìn)出口經(jīng)營權的企業購進(jìn)貨物，保稅區内企業將(jiāng)這(zhè)部分貨物出口或加工後(hòu)再出口的貨物。13、保稅區外的出口企業委托保稅區内倉儲企業倉儲并代理報關離境的貨物；14、從1995年7月1日起(qǐ)，經(jīng)商貿部批準設立的外商投資性公司，爲所投資的企業代理出口其自産貨物，如其所投資的企業屬于外商投資新企業及老企業的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業屬于2000年前其出口貨物要求繼續實行免稅的老企業被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；15、從1996年9月1日起(qǐ)，國(guó)家旅遊局所屬中國(guó)免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國(guó)産品；16、從1997年12月23日起(qǐ)，外國(guó)駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國(guó)産物品；17、從1999年9月1日起(qǐ)，商貿部下達的國(guó)家計劃内出口的原油；18、從1999年9月1日起(qǐ)，外商投資企業采購的國(guó)産設備；19、從2000年7月1日起(qǐ)，出口企業出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙鹹、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物。
二、 特準不予退稅（免）稅的出口貨物
國(guó)家規定下列出口貨物不予退還(hái)或免征增值稅、消費稅：1、原油；2、援外出口貨物；3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅其合金、白金等；糖；4、出口企業從農業生産者直接收購出口的免稅農産品；5、從小規模納稅人購進(jìn)的并持普通發(fā)票的除列舉特準退稅的十二類貨物之外的出口貨物；6、非指定經(jīng)營企業出口原高科率貨物和貴重貨物；7、有出口卷煙經(jīng)營權的企業出口國(guó)家出口計劃外的卷煙；8、從1995年7月1日起(qǐ)，非保稅區運往保稅區的貨物；9、生産企業自營或委托非自産貨物；10、出口企業以“四自三不見”方式成(chéng)交出口的貨物。涉嫌騙稅的出口貨物在未查清之前，也不得退稅。
三、 特準不予退稅的免稅出口貨物
1、來料加工複出口的貨物；
2、避孕藥店品和用具；
3、農業生産者銷售的自産農業産品；
4、古舊圖書；
5、有出口經(jīng)營權的企業出口國(guó)家出口卷煙計劃内的卷煙；
6、軍品以及軍隊系統企業出口軍需部門調撥的貨物；
7、國(guó)家規定的其他免稅貨物：（1）飼料；（2）農膜；（3）産企業生産銷售的碳酸氫胺、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥、複混 服、鉀肥、重鈣；原生産碳酸氫胺、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥品的小化肥生産企業改産生産尿素、磷胺和硫磷胺（4） 農藥生産企業銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；（5） 批發(fā)和零售的種(zhǒng)子、種(zhǒng)苗、化肥、農藥、農機；（6） 電影制片廠銷售的電影拷貝。
出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項稅額，包括準予抵扣的運費甩含的進(jìn)項稅額，不能(néng)從内銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入産品成(chéng)本處理。 |
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