外貿企業關稅的計算和核算

　　進(jìn)口貨物以外币計價成(chéng)交的，由海關按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國(guó)人民銀行公布的人民币對(duì)外币交易的中間價折合成(chéng)人民币。完稅價格計算到元爲止，元以下四舍五入。關稅的起(qǐ)征點爲人民币10元。進(jìn)口關稅應作爲商品采購成(chéng)本的組成(chéng)部分。其計算公式如下：

　　應納進(jìn)口關稅額=進(jìn)口商品完稅價格×進(jìn)口關稅稅率

　　進(jìn)口商品完稅價格=進(jìn)口商品CIF價格（原币）×市場彙率（中間價）

　　「例」新光食品進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口卷煙一批，CIF價格爲80000美元，進(jìn)口關稅稅率爲35％，收到海關填發(fā)的稅款交納憑證，當日美元彙率的中間價爲8.25元。計算應交納的進(jìn)口關稅額如下：

　　卷煙完稅價格=80 000×8.25=660 000（元）

　　卷煙應納進(jìn)口關稅額=660 000×35%=231 000（元）

　　根據計算的結果，作分錄如下：

　　借：商品采購    231 000

　　　　貸：應交稅金——應交進(jìn)口關稅    231 000

　　如爲代理進(jìn)口業務發(fā)生的關稅額，應由受托的外貿企業代征代交的，受托的外貿企業收到海關填發(fā)的稅款交納憑證時(shí)，則應借記“應收賬款”賬戶；貸記“應交稅金——應交關稅”賬戶。

　　2.出口關稅的計算和核算

　　出口貨物以外币計價成(chéng)交的，計征關稅時(shí)的外币折合、完稅價格的取值和起(qǐ)征點與對(duì)進(jìn)口關稅的規定相同，在此不再重述。出口關稅額應列入“主營業務稅金及附加”賬戶，其計算公式如下：

　　應納出口關稅額=出口商品完稅價格×出口關稅稅率

　　出口商品完稅價格=出口商品FOB價格（原币）/（1+出口關稅稅率）×市場彙率（中間價）

　　「例」西北五金礦産進(jìn)出口公司出口鎢礦砂一批，FOB價格120 000美元，出口關稅稅率爲20％，收到海關填發(fā)的稅款交納憑證，當日美元彙率的中間價爲8.27元，計算應交納的出口關稅稅額如下：

　　鎢礦砂完稅價格=120000/（1+20%）×8.27=827 000（元）

　　應納出口關稅額=827 000×20％=165 400（元）

　　根據計算的結果，作分錄如下：

　　借：主營業務稅金及附加    165 400

　　　　貸：應交稅金——應交出口關稅    165 400

　　如爲代理出口業務發(fā)生的關稅額，應由受托的外貿企業代征代交的，受托的外貿企業收到海關簽發(fā)稅款交納憑證時(shí)，則應借記“應付賬款”賬戶；貸記“應交稅金——應交出口稅金”賬戶。

　　進(jìn)出口貨物的納稅人或他們的代理人應當在海關填發(fā)稅款交納憑證的次日起(qǐ)7日内向(xiàng)指定銀行交納。進(jìn)口貨物在完稅後(hòu)才能(néng)進(jìn)入國(guó)内市場流通，出口貨物完稅後(hòu)才能(néng)裝船出口。在交納關稅時(shí)，借記“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。