中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則

中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則（2002）

中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則


　　第一章　總　則

　　第一條　根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規定，制定本細則。

　　第二條　凡依法由稅務機關征收的各種(zhǒng)稅收的征收管理，均适用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒(méi)有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。

　　第三條　任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向(xiàng)上級稅務機關報告。

　　納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。

　　第四條　國(guó)家稅務總局負責制定全國(guó)稅務系統信息化建設的總體規劃、技術标準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國(guó)家稅務總局的總體規劃、技術标準、技術方案與實施辦法，做好(hǎo)本地區稅務系統信息化建設的具體工作。

　　地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。

　　第五條　稅收征管法第八條所稱爲納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隐私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行爲不屬于保密範圍。

　　第六條　國(guó)家稅務總局應當制定稅務人員行爲準則和服務規範。

　　上級稅務機關發(fā)現下級稅務機關的稅收違法行爲，應當及時(shí)予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時(shí)改正。

　　下級稅務機關發(fā)現上級稅務機關的稅收違法行爲，應當向(xiàng)上級稅務機關或者有關部門報告。

　　第七條　稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵标準，由國(guó)家稅務總局會(huì)同财政部制定。

　　第八條　稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進(jìn)行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政複議時(shí)，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

　　（一）夫妻關系；

　　（二）直系血親關系；

　　（三）三代以内旁系血親關系；

　　（四）近姻親關系；

　　（五）可能(néng)影響公正執法的其他利害關系。

　　第九條　稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務院規定設立的并向(xiàng)社會(huì)公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

　　國(guó)家稅務總局應當明确劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。

　　 第二章　稅務登記

　　第十條　國(guó)家稅務局、地方稅務局對(duì)同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。

　　稅務登記的具體辦法由國(guó)家稅務總局制定。

　　第十一條　各級工商行政管理機關應當向(xiàng)同級國(guó)家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開(kāi)業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

　　通報的具體辦法由國(guó)家稅務總局和國(guó)家工商行政管理總局聯合制定。

　　第十二條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業執照之日起(qǐ)３０日内，向(xiàng)生産、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

　　前款規定以外的納稅人，除國(guó)家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起(qǐ)３０日内，持有關證件向(xiàng)所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國(guó)務院另行規定。

　　稅務登記證件的式樣，由國(guó)家稅務總局制定。

　　第十三條　扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起(qǐ)３０日内，向(xiàng)所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對(duì)已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以隻在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事(shì)項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　第十四條　納稅人稅務登記内容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起(qǐ)３０日内，持有關證件向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　納稅人稅務登記内容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起(qǐ)３０日内，持有關證件向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　第十五條　納稅人發(fā)生解散、破産、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向(xiàng)工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起(qǐ)１５日内，持有關證件向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向(xiàng)工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在３０日内向(xiàng)遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

　　納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起(qǐ)１５日内，向(xiàng)原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　第十六條　納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向(xiàng)稅務機關結清應納稅款、滞納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　第十七條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人應當自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起(qǐ)１５日内，向(xiàng)主管稅務機關書面(miàn)報告其全部賬号；發(fā)生變化的，應當自變化之日起(qǐ)１５日内，向(xiàng)主管稅務機關書面(miàn)報告。

　　第十八條　除按照規定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事(shì)項時(shí)，必須持稅務登記證件：

　　（一）開(kāi)立銀行賬戶；

　　（二）申請減稅、免稅、退稅；

　　（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

　　（四）領購發(fā)票；

　　（五）申請開(kāi)具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

　　（六）辦理停業、歇業；

　　（七）其他有關稅務事(shì)項。

　　第十九條　稅務機關對(duì)稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限内持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。

　　第二十條　納稅人應當將(jiāng)稅務登記證件正本在其生産、經(jīng)營場所或者辦公場所公開(kāi)懸挂，接受稅務機關檢查。

　　納稅人遺失稅務登記證件的，應當在１５日内書面(miàn)報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　第二十一條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事(shì)生産、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開(kāi)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向(xiàng)營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過(guò)１８０天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

　　第三章　賬簿、憑證管理

　　第二十二條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業執照或者發(fā)生納稅義務之日起(qǐ)１５日内，按照國(guó)家有關規定設置賬簿。

　　前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

　　第二十三條　生産、經(jīng)營規模小又确無建賬能(néng)力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事(shì)會(huì)計代理記賬業務的專業機構或者經(jīng)稅務機關認可的财會(huì)人員代爲建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

　　第二十四條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起(qǐ)１５日内，將(jiāng)其财務、會(huì)計制度或者财務、會(huì)計處理辦法報送主管稅務機關備案。

　　納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將(jiāng)會(huì)計電算化系統的會(huì)計核算軟件、使用說(shuō)明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

　　納稅人建立的會(huì)計電算化系統應當符合國(guó)家有關規定，并能(néng)正确、完整核算其收入或者所得。

　　第二十五條　扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發(fā)生之日起(qǐ)１０日内，按照所代扣、代收的稅種(zhǒng)，分别設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　第二十六條　納稅人、扣繳義務人會(huì)計制度健全，能(néng)夠通過(guò)計算機正确、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面(miàn)會(huì)計記錄，可視同會(huì)計賬簿。

　　納稅人、扣繳義務人會(huì)計制度不健全，不能(néng)通過(guò)計算機正确、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

　　第二十七條　賬簿、會(huì)計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當地通用的一種(zhǒng)民族文字。外商投資企業和外國(guó)企業可以同時(shí)使用一種(zhǒng)外國(guó)文字。

　　第二十八條　納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。

　　稅控裝置推廣應用的管理辦法由國(guó)家稅務總局另行制定，報國(guó)務院批準後(hòu)實施。

　　第二十九條　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存１０年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

　　第四章　納稅申報

　　第三十條　稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　數據電文方式，是指稅務機關确定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

　　第三十一條　納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作爲申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期爲實際申報日期。

　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面(miàn)報送主管稅務機關。

　　第三十二條　納稅人在納稅期内沒(méi)有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

　　第三十三條　納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要内容包括：稅種(zhǒng)、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及标準，适用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滞納金等。

　　第三十四條　納稅人辦理納稅申報時(shí)，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

　 （一）财務會(huì)計報表及其說(shuō)明材料；

　 （二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

　 （三）稅控裝置的電子報稅資料；

　 （四）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

　 （五）境内或者境外公證機構出具的有關證明文件；

　 （六）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

　　第三十五條　扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時(shí)，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

　　第三十六條　實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　第三十七條　納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表确有困難，需要延期的，應當在規定的期限内向(xiàng)稅務機關提出書面(miàn)延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限内辦理。

　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能(néng)按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除後(hòu)立即向(xiàng)稅務機關報告。稅務機關應當查明事(shì)實，予以核準。

　　第五章　稅款征收

　　第三十八條　稅務機關應當加強對(duì)稅款征收的管理，建立、健全責任制度。

　　稅務機關根據保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成(chéng)本的原則，确定稅款征收的方式。

　　稅務機關應當加強對(duì)納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國(guó)家稅務總局會(huì)同國(guó)務院有關部門制定。

　　第三十九條　稅務機關應當將(jiāng)各種(zhǒng)稅收的稅款、滞納金、罰款，按照國(guó)家規定的預算科目和預算級次及時(shí)繳入國(guó)庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國(guó)庫以外或者國(guó)家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

　　已繳入國(guó)庫的稅款、滞納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。

　　第四十條　稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。

　　第四十一條　納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

　　（一）因不可抗力，導緻納稅人發(fā)生較大損失，正常生産經(jīng)營活動受到較大影響的；

　　（二）當期貨币資金在扣除應付職工工資、社會(huì)保險費後(hòu)，不足以繳納稅款的。

　　計劃單列市國(guó)家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

　　第四十二條　納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨币資金餘額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資産負債表，應付職工工資和社會(huì)保險費等稅務機關要求提供的支出預算。
　　稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起(qǐ)２０日内作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起(qǐ)加收滞納金。

　　第四十三條　法律、行政法規規定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起(qǐ)恢複納稅。

　　享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起(qǐ)１５日内向(xiàng)稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

　　第四十四條　稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時(shí)報告稅務機關。

　　第四十五條　稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種(zhǒng)完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

　　未經(jīng)稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者僞造。

　　完稅憑證的式樣及管理辦法由國(guó)家稅務總局制定。

　　第四十六條　稅務機關收到稅款後(hòu)，應當向(xiàng)納稅人開(kāi)具完稅憑證。納稅人通過(guò)銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。

　　第四十七條　納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種(zhǒng)方法核定其應納稅額：

　　（一）參照當地同類行業或者類似行業中經(jīng)營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　　（二）按照營業收入或者成(chéng)本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　（四）按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一種(zhǒng)方法不足以正确核定應納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩(liǎng)種(zhǒng)以上的方法核定。

　　納稅人對(duì)稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經(jīng)稅務機關認定後(hòu)，調整應納稅額。

　　第四十八條　稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國(guó)家稅務總局制定。

　　第四十九條　承包人或者承租人有獨立的生産經(jīng)營權，在财務上獨立核算，并定期向(xiàng)發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就(jiù)其生産、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

　　發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起(qǐ)３０日内將(jiāng)承包人或者承租人的有關情況向(xiàng)主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

　　第五十條　納稅人有解散、撤銷、破産情形的，在清算前應當向(xiàng)其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　第五十一條　稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經(jīng)濟組織：

　　（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面(miàn)，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　　（二）直接或者間接地同爲第三者所擁有或者控制；

　　（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

　　納稅人有義務就(jiù)其與關聯企業之間的業務往來，向(xiàng)當地稅務機關提供有關的價格、費用标準等資料。具體辦法由國(guó)家稅務總局制定。

　　第五十二條　稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒(méi)有關聯關系的企業之間按照公平成(chéng)交價格和營業常規所進(jìn)行的業務往來。

　　第五十三條　納稅人可以向(xiàng)主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準後(hòu)，與納稅人預先約定有關定價事(shì)項，監督納稅人執行。

　　第五十四條　納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

　　（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；

　　（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關聯關系的企業之間所能(néng)同意的數額，或者利率超過(guò)或者低于同類業務的正常利率；

　　（三）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；

　　（四）轉讓财産、提供财産使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；

　　（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

　　第五十五條　納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

　　（一）按照獨立企業之間進(jìn)行的相同或者類似業務活動的價格；

　　（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

　　（三）按照成(chéng)本加合理的費用和利潤；

　　（四）按照其他合理的方法。

　　第五十六條　納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發(fā)生的納稅年度起(qǐ)３年内進(jìn)行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發(fā)生的納稅年度起(qǐ)１０年内進(jìn)行調整。

　　第五十七條　稅收征管法第三十七條所稱未按照規定辦理稅務登記從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事(shì)生産、經(jīng)營而未向(xiàng)營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

　　第五十八條　稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起(qǐ)１５日内繳納稅款。

　　對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定的扣押期限。

　　第五十九條　稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他财産，包括納稅人的房地産、現金、有價證券等不動産和動産。

　　機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

　　稅務機關對(duì)單價５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　第六十條　稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。

　　第六十一條　稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人爲納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的财産提供的擔保。

　　納稅保證人，是指在中國(guó)境内具有納稅擔保能(néng)力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

　　法律、行政法規規定的沒(méi)有擔保資格的單位和個人，不得作爲納稅擔保人。

　　第六十二條　納稅擔保人同意爲納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對(duì)象、擔保範圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事(shì)項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關同意，方爲有效。

　　納稅人或者第三人以其财産提供納稅擔保的，應當填寫财産清單，并寫明财産價值以及其他有關事(shì)項。納稅擔保财産清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關确認，方爲有效。

　　第六十三條　稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他财産時(shí)，應當由兩(liǎng)名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成(chéng)年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執行。

　　第六十四條　稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他财産時(shí)，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。
　　稅務機關按照前款方法确定應扣押、查封的商品、貨物或者其他财産的價值時(shí)，還(hái)應當包括滞納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

　　第六十五條　對(duì)價值超過(guò)應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他财産，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的财産的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滞納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

　　第六十六條　稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，實施扣押、查封時(shí)，對(duì)有産權證件的動産或者不動産，稅務機關可以責令當事(shì)人將(jiāng)産權證件交稅務機關保管，同時(shí)可以向(xiàng)有關機關發(fā)出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動産或者不動産的過(guò)戶手續。

　　第六十七條　對(duì)查封的商品、貨物或者其他财産，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。

　　繼續使用被查封的财産不會(huì)減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或者使用的過(guò)錯造成(chéng)的損失，由被執行人承擔。

　　第六十八條　納稅人在稅務機關采取稅收保全措施後(hòu)，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起(qǐ)１日内解除稅收保全。

　　第六十九條　稅務機關將(jiāng)扣押、查封的商品、貨物或者其他财産變價抵繳稅款時(shí)，應當交由依法成(chéng)立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不适于拍賣的，可以交由當地商業企業代爲銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業企業銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國(guó)家稅務總局規定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國(guó)家規定的價格收購。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滞納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用後(hòu)，剩餘部分應當在３日内退還(hái)被執行人。

　　第七十條　稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。

　　第七十一條　稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證券監督管理委員會(huì)等批準設立的其他金融機構。

　　第七十二條　稅收征管法所稱存款，包括獨資企業投資人、合夥企業合夥人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

　　第七十三條　從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長(cháng)期限不得超過(guò)１５日。

　　第七十四條　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滞納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務總局會(huì)同公安部制定。

　　第七十五條　稅收征管法第三十二條規定的加收滞納金的起(qǐ)止時(shí)間，爲法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定确定的稅款繳納期限屆滿次日起(qǐ)至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　第七十六條　縣級以上各級稅務機關應當將(jiāng)納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。

　　對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國(guó)家稅務總局制定。

　　第七十七條　稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款５萬元以上。

　　第七十八條　稅務機關發(fā)現納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現之日起(qǐ)１０日内辦理退還(hái)手續；納稅人發(fā)現多繳稅款，要求退還(hái)的，稅務機關應當自接到納稅人退還(hái)申請之日起(qǐ)３０日内查實并辦理退還(hái)手續。

　　稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成(chéng)的結算退稅、出口退稅和各種(zhǒng)減免退稅。

　　退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國(guó)人民銀行規定的活期存款利率計算。

　　第七十九條　當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將(jiāng)應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣後(hòu)有餘額的，退還(hái)納稅人。

　　第八十條　稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關适用稅收法律、行政法規不當或者執法行爲違法。

　　第八十一條　稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。

　　第八十二條　稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在１０萬元以上的。

　　第八十三條　稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滞納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起(qǐ)計算。

　　第八十四條　審計機關、财政機關依法進(jìn)行審計、檢查時(shí)，對(duì)稅務機關的稅收違法行爲作出的決定，稅務機關應當執行；發(fā)現被審計、檢查單位有稅收違法行爲的，向(xiàng)被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成(chéng)被審計、檢查單位向(xiàng)稅務機關繳納應當繳納的稅款、滞納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將(jiāng)應收的稅款、滞納金按照國(guó)家規定的稅收征收管理範圍和稅款入庫預算級次繳入國(guó)庫。

　　稅務機關應當自收到審計機關、财政機關的決定、意見書之日起(qǐ)３０日内將(jiāng)執行情況書面(miàn)回複審計機關、财政機關。

　　有關機關不得將(jiāng)其履行職責過(guò)程中發(fā)現的稅款、滞納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

　　第六章　稅務檢查

　　第八十五條　稅務機關應當建立科學(xué)的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對(duì)納稅人、扣繳義務人的檢查次數。

　　稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明确，并相互分離、相互制約，規範選案程序和檢查行爲。

　　稅務檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務總局制定。

　　第八十六條　稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長(cháng)批準，可以將(jiāng)納稅人、扣繳義務人以前會(huì)計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向(xiàng)納稅人、扣繳義務人開(kāi)付清單，并在３個月内完整退還(hái)；有特殊情況的，經(jīng)設區的市、自治州以上稅務局局長(cháng)批準，稅務機關可以將(jiāng)納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在３０日内退還(hái)。

　　第八十七條　稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時(shí)，應當指定專人負責，憑全國(guó)統一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責任爲被檢查人保守秘密。
　　
　　檢查存款賬戶許可證明，由國(guó)家稅務總局制定。

　　稅務機關查詢的内容，包括納稅人存款賬戶餘額和資金往來情況。

　　第八十八條　依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)６個月；重大案件需要延長(cháng)的，應當報國(guó)家稅務總局批準。

　　第八十九條　稅務機關和稅務人員應當依照稅收征管法及本細則的規定行使稅務檢查職權。

　　稅務人員進(jìn)行稅務檢查時(shí)，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事(shì)人有權拒絕檢查。稅務機關對(duì)集貿市場及集中經(jīng)營業戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統一的稅務檢查通知書。

　　稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國(guó)家稅務總局制定。

　　第七章　法律責任

　　第九十條　納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處２０００元以下的罰款；情節嚴重的，處２０００元以上１萬元以下的罰款。

　　第九十一條　非法印制、轉借、倒賣、變造或者僞造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處２０００元以上１萬元以下的罰款；情節嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。

　　第九十二條　銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件号碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬号的，由稅務機關責令其限期改正，處２０００元以上２萬元以下的罰款；情節嚴重的，處２萬元以上５萬元以下的罰款。

　　第九十三條　爲納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導緻未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務機關除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

　　第九十四條　納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向(xiàng)稅務機關報告，由稅務機關直接向(xiàng)納稅人追繳稅款、滞納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。

　　第九十五條　稅務機關依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時(shí)，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處１萬元以下的罰款；情節嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款。

　　第九十六條　納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

　　（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

　　（二）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和複制與案件有關的情況和資料的；

　　（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隐匿、銷毀有關資料的；

　　（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

　　第九十七條　稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他财産，情節嚴重，構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任；尚不構成(chéng)犯罪的，依法給予行政處分。

　　第九十八條　稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成(chéng)納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滞納金外，對(duì)稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款。

　　第九十九條　稅務機關對(duì)納稅人、扣繳義務人及其他當事(shì)人處以罰款或者沒(méi)收違法所得時(shí)，應當開(kāi)付罰沒(méi)憑證；未開(kāi)付罰沒(méi)憑證的，納稅人、扣繳義務人以及其他當事(shì)人有權拒絕給付。

　　第一百條　稅收征管法第八十八條規定的納稅争議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對(duì)稅務機關确定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅範圍、減稅、免稅及退稅、适用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行爲有異議而發(fā)生的争議。

　　第八章　文書送達

　　第一百零一條　稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。

　　受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成(chéng)年家屬簽收。

　　受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的财務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

　　第一百零二條　送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即爲送達。

　　第一百零三條　受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將(jiāng)稅務文書留在受送達人處，即視爲送達。

　　第一百零四條　直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代爲送達，或者郵寄送達。

　　第一百零五條　直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期爲送達日期；郵寄送達的，以挂号函件回執上注明的收件日期爲送達日期，并視爲已送達。

　　第一百零六條　有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起(qǐ)滿３０日，即視爲送達：

　　（一）同一送達事(shì)項的受送達人衆多；

　　（二）采用本章規定的其他送達方式無法送達。

　　第一百零七條　稅務文書的格式由國(guó)家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：

　　（一）稅務事(shì)項通知書；

　　（二）責令限期改正通知書；

　　（三）稅收保全措施決定書；

　　（四）稅收強制執行決定書；

　　（五）稅務檢查通知書；

　　（六）稅務處理決定書；

　　（七）稅務行政處罰決定書；

　　（八）行政複議決定書；

　　（九）其他稅務文書。

　　第九章　附　則

　　第一百零八條　稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日内”、“屆滿”均含本數。

　　第一百零九條　稅收征管法及本細則所規定期限的最後(hòu)一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日爲期限的最後(hòu)一日；在期限内有連續３日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

　　第一百一十條　稅收征管法第三十條第三款規定的代扣、代收手續費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規的規定付給扣繳義務人。

　　第一百一十一條　納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代爲辦理稅務事(shì)宜的辦法，由國(guó)家稅務總局規定。

　　第一百一十二條　耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅的征收管理，按照國(guó)務院的有關規定執行。

　　第一百一十三條　本細則自２００２年１０月１５日起(qǐ)施行。１９９３年８月４日國(guó)務院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實施細則》同時(shí)廢止。